3. Daire: Tüzel Kişi, Mali Sorumluluk, Muhasebeci

T.C. D A N I Ş T A Y ÜÇÜNCÜ DAİRE Esas No : 2023/6853 Karar No : 2024/3691 Anahtar Kelimeler: -Tüzel Kişi, -Mali Sorumluluk, -Muhasebeci Özeti: Serbest muhasebeci ve mali müşavirlik hizmetinin bir tüzel kişilik bünyesi yapılması halinde müşterek ve müteselsil sorumluluğun tüzel kişiliğe ait olduğu yönünde her hangi bir yasal düzenleme bulunmadığından serbest muhasebeci ve mali müşavir olan her ortağın mali sorumluluğunun devam ettiğinin kabulü gerektiği hakkında. TEMYİZ EDEN (DAVALI) : Şişli Vergi Dairesi Müdürlüğü VEKİLİ : Av. … KARŞI TARAF (DAVACI) : … VEKİLİ : Av. … İSTEMİN KONUSU : İstanbul 14. Vergi Mahkemesinin 16/02/2022 tarih ve E:2021/2104, K:2022/382 sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurusuna ilişkin İstanbul Bölge İdare Mahkemesi 6. Vergi Dava Dairesinin 04/10/2022 tarih ve E:2022/1064, K:2022/2410 sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir. YARGILAMA SÜRECİ: Dava Konusu İstem : Davacının, ortağı ve müdürü olduğu … Uluslararası Denetim ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik Limited Şirketi'nin muhasebecilik hizmeti sunduğu … Metal Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nin gerçek bir mal teslimi ve hizmet ifasına dayanmayan sahte fatura düzenleme eyleminden kaynaklanan vergi kaybından 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 227. maddesi uyarınca müştereken ve müteselsilen sorumlu tutulduğu rapora istinaden 2018 yılının muhtelif dönemlerine ait kamu alacağının tahsili amacıyla adına müteselsil sorumlu sıfatıyla düzenlenen 10/08/2021 tarih ve 1 ila 12 takip numaralı ödeme emirlerinin iptali istemine ilişkindir. İlk Derece Mahkemesi Kararının Özeti: Mahkemelerince verilen ara kararı üzerine dosyaya gönderilen bilgi ve belgelerin incelenmesinden,

… Metal Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında tanzim olunan vergi tekniği raporunda, müteselsil sorumlunun davacının, ortak ve müdürü olduğu … Uluslararası Denetim ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik Limited Şirketi olarak belirtildiği, davacının ise söz konusu şirketin kanuni temsilcisi veya ortağı olmasından dolayı sorumlu tutulabileceği, … Uluslararası Denetim ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik Limited Şirketi bakımından takip yapılmadığı anlaşıldığından davacı adına müteselsil sorumlu sıfatıyla düzenlenen ödeme emirlerinde hukuka uygunluk görülmediği gerekçesiyle dava konusu ödeme emirleri iptal edilmiştir. Bölge İdare Mahkemesi Kararının Özeti : İstinaf başvurusunun, usul ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi kararının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca reddine karar verilmiştir. TEMYİZ EDENİN İDDİALARI : … Metal Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında sahte fatura düzenleme fiili kapsamında tanzim edilen vergi tekniği raporunda, … Uluslararası Denetim ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik Limited Şirketi hakkında mali sorumluluk yönünden görüş ve öneri raporu düzenleneceğinin belirtildiği, anılan şirketin dava konusu ödeme emirlerine konu dönemlerde beyannamelerinin … Uluslararası Denetim ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik Limited Şirketi tarafından verildiği, … Metal Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkındaki tarhiyat kesinleştiğinden söz konusu firma hakkındaki vergi tekniği raporundaki ve … Uluslararası Denetim ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik Limited Şirketi hakkındaki görüş ve öneri raporundaki tespitlerden hareketle … Uluslararası Denetim ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik Limited Şirketi'nin ortağı ve temsilcisi davacı adına müteselsil sorumlu sıfatıyla düzenlenen ödeme emirlerinde hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir. KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : Savunma verilmemiştir. DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ TALİHA KARNIYARIK'IN DÜŞÜNCESİ : Temyiz isteminin kabulü gerektiği düşünülmektedir. TÜRK MİLLETİ ADINA Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE: MADDİ OLAY : … Metal Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında tanzim olunan vergi tekniği raporunda, anılan şirketin 2017 ve 2018 yıllarında komisyon karşılığı sahte fatura düzenlediği tespit edilerek söz konusu firmanın 01/05/2017 tarihinden itibaren serbest muhasebeci ve mali müşavirlik hizmetlerini yürüten ve davacının 02/06/2010 tarihinden itibaren %50 ortağı ve müdürü olduğu … Uluslararası Denetim ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik Limited Şirketi hakkında mali sorumluluk yönünden görüş ve öneri raporu tanzim edileceğinin belirtildiği, … Uluslararası Denetim ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik Limited Şirketi'nin muhasebecilik hizmeti sunduğu … Metal Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nin değinilen eyleminden kaynaklanan vergi kaybından 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 227. maddesi uyarınca müştereken ve müteselsilen sorumlu tutulduğu ve hakkında tanzim olunan 24/02/2020 tarih ve 23 sayılı Mali Sorumluluk Raporuna istinaden 2018 yılının muhtelif dönemlerine ait kamu alacağının tahsili amacıyla … Uluslararası Denetim ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik Limited Şirketi'nin ortağı ve temsilcisi olan davacı adına müteselsil sorumlu sıfatıyla dava konusu ödeme emirlerinin düzenlendiği anlaşılmıştır. İLGİLİ MEVZUAT: 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 227. maddesinde; Maliye Bakanlığının; vergi beyannamelerinin 3568 sayılı Kanun'a göre yetki almış serbest muhasebeci, serbest muhasebeci mali müşavir veya yeminli mali müşavirler tarafından da imzalanması mecburiyetini getirmeye, bu mecburiyeti beyanname çeşitleri, mükellef grupları ve faaliyet konuları itibarıyla ayrı ayrı uygulatmaya, bu uygulamalara ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu belirtilmiş, aynı maddede beyannameyi imzalayan veya tasdik raporunu düzenleyen meslek mensuplarının, imzaladıkları beyannamelerde veya düzenledikleri tasdik raporlarında yer alan bilgilerin defter kayıtlarına ve bu kayıtların dayanağını teşkil eden belgelere uygun olmamasından dolayı ortaya çıkan vergi ziyaına bağlı olarak salınacak vergi, ceza ve gecikme faizlerinden mükellefle birlikte müştereken ve müteselsilen sorumlu tutulacağı kuralına yer verilmiştir. Diğer taraftan, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun Mükerrer 227. maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak Maliye Bakanlığınca yayımlanan (4) sıra No.lu Vergi Beyannamelerinin Serbest Muhasebeci ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlerce İmzalanması Hakkında Genel Tebliğinin "Beyannameleri İmzalayacak meslek Mensupları ve Sorumlulukları" başlıklı

(III) işaretli bölümünde, mükelleflerin beyannamelerinin, kendilerine 3568 sayılı Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci ve Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu’nun 2/A-a maddesinde belirtilen hizmetleri bir bütün olarak fiilen veren meslek mensupları tarafından imzalanacağı, meslek mensuplarının, mükellef tarafından kendilerine ibraz edilen belgelerin, Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğleri ile genel muhasebe kurallarına uygun ve doğru olarak yasal süresi içinde kanuni defterlere kaydedilmesinden ve mali tablolara aktarılmasından sorumlu olduğu, meslek mensuplarının, bilerek kullandıkları veya harici araştırmayı gerektirmeden sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı olduğu anlaşılabilen belgelerden de sorumlu olacakları, miktar veya tutar itibariyle işletmenin faaliyet konusu veya iş hacmiyle mütenasip olmayan belgeler ile ticari örf ve teamüle uygun olmayan belgelerin de meslek mensuplarının sorumluluğunda olduğu, böyle bir belgenin varlığı halinde, meslek mensuplarının bunun doğruluğunu mükelleften isteyebilecekleri, mükellefin bir tespitte bulunmaması ve meslek mensubunun ikna olmaması halinde, keyfiyetin meslek mensubunca vergi dairesine yazılı olarak bildireceği, bu bildirimle meslek mensubunun sözkonusu belgelere ait sorumluluğunun ortadan kalkacağı, sorumluluğun tespitinde, yukarıda belirtilen sorumlulukla bağlantılı olarak ortaya çıkan vergi ziyaının yeterli olacağı; "Müşterek ve Müteselsil Sorumluluğun Tesbiti" başlıklı (V) işaretli bölümünün (B) bendinde ise; müşterek ve müteselsil sorumluluğu vergi inceleme raporu ile tespit edilen meslek mensupları hakkında vergi dairelerince yapılacak takibatın, vergi ve ceza tahakkukunun kesinleşmesinden sonra başlatılacağı ve tahakkuku kesinleşen vergi ve cezanın tahsiline yönelik olacağı hükme bağlanmıştır. HUKUKİ DEĞERLENDİRME: Yukarıda sözü edilen mevzuat hükümlerinde serbest muhasebeci ve mali müşavirlerin sorumlulukları açıkça düzenlenmiş olup söz konusu hizmetinin bir tüzel kişilik bünyesinde yapılması halinde, müşterek ve müteselsil sorumluluğun şirket tüzel kişiliğine ait olduğu yönünde bir kural bulunmadığından serbest muhasebeci ve mali müşavir olan her bir ortağın mali sorumluluğunun devam edeceği de dikkate alındığında, dava konusu ödeme emrinin dayanağını oluşturan ve davacının ortağı ve temsilcisi olduğu … Uluslararası Denetim ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik Limited Şirketi adına düzenlenen 24/02/2020 tarih ve 23 sayılı Mali Sorumluluk Raporu ve hizmet sunduğu mükellef hakkında düzenlenen vergi tekniği raporundaki saptamalar incelenmek ve karşılaştırılmak suretiyle davacının sorumluluğu değerlendirilerek karar verilmesi gerekirken ödeme

emrini yazılı gerekçeyle iptal eden Vergi Mahkemesi kararına yöneltilen istinaf başvurusunun reddinde hukuka uygunluk görülmemiştir. KARAR SONUCU : Açıklanan nedenlerle; 1. Temyiz isteminin kabulüne, 2. Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının BOZULMASINA, 03/06/2024 tarihinde oybirliğiyle kesin olarak karar verildi.